Zdroj: Verlag Dashöfer
V ideálním případě dochází k uhrazení faktury vydané. V případě prodlevy hovoříme o pohledávce po splatnosti, ke které lze za určitých zákony definovaných podmínek vytvářet opravné položky.
Je-li jisté, že pohledávka uhrazena nebude, hovoříme o pohledávce nedobytné a přistupujeme k jejímu odpisování.
Odpis pohledávky je jedním z nástrojů k dodržení zásady věrného a poctivého obrazu účetnictví. Účtujeme na vrub nákladů a musíme dát pozor, jelikož ne každý účetní odpis je i odpisem daňovým.
Účetní odpis pohledávky je možné tvořit na základě vnitropodnikové směrnice, ve které si definujeme např. následující situace pro vzniku nároku na tvorbu účetní opravné položky: náklady na vymáhání pohledávky by převýšily výnos z vymožení pohledávky, dlužník je podle potvrzení policie neznámého pobytu apod.
Daňový odpis pohledávky může být buď jednorázový upravený v § 24 odst. 2 písm. y) zákona o daních z příjmů (dále „ZDP“) nebo odpis při jejím postoupení – viz § 24 odst. 2 psím. s). ZDP definuje pravidla pro jednorázový odpis pohledávky u poplatníků, kteří vedou účetnictví, následovně:
- O pohledávce při jejím vzniku bylo účtováno ve výnosech.
- Výnosy nebyly osvobozeny od daně.
- K takto vzniklé pohledávce lze současně uplatňovat zákonné opravné položky.
- Nejedná se o pohledávky mezi spojenými osobami.
Od 1. 1. 2012 jsou do ZDP promítnuty v souvislosti s novelou zákona č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností, následující zmírňující podmínky:
- K pohledávce nelze tvořit zákonné opravné položky pouze proto, že od její splatnosti uplynulo méně než 6 měsíců.
- K pohledávce nelze tvořit zákonné opravné položky pouze proto, že se jedná o pohledávku se jmenovitou hodnotou v okamžiku vzniku vyšší než 200 000 Kč, ohledně které nebylo zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení.
Daňově odepíšeme pohledávky za dlužníkem:
- u něhož soud zrušil konkurz proto, že majetek dlužníka je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty,
- který je v úpadku nebo jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení,
- který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka,
- který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou,
- na jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, a to na základě výsledků této dražby,
- jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí, a to na základě výsledků provedení této exekuce.
Při odpisu pohledávky platí zásada, že do nákladů je možné odepsat nejvýše 100 % neuhrazené hodnoty pohledávky.
Odpis pohledávky účtujeme na syntetickém účtu 546 – Odpis pohledávky, který analyticky členíme na daňově účinný / neúčinný. Při neočekávané úhradě odepsané pohledávky účtujeme ve prospěch účtu 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek.
Při odpisování pohledávky je třeba dbát, abychom neodpisovaly pohledávky zaniklé (např. vzájemným započtením pohledávky a závazku, uhrazené směnkou, nepeněžním plněním apod.).
